Штраф за неуплату пени по налогам

За неуплату налога в установленный срок организации начисляются пени за каждый день просрочки. Кроме того, неуплата налога в результате неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа. При этом налоговым органом применяются соответствующие меры по взысканию налога. Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога налоговый орган может приостановить операции по счетам организации в банках, а в определенных случаях – наложить арест на имущество организации.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок образуется недоимка (п. 2 ст. 11 НК РФ), по которой налоговым органом производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом (п. 2 ст. 45 НК РФ).

В соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму недоимки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Пеня начисляется со дня, следующего за установленным законодательством дня уплаты налога, по день фактической уплаты включительно. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога как 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Штраф

Налоговым правонарушением согласно ст. 116 НК РФ признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Статьей 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате неправомерных действий (бездействия), к которым, в частности, относятся занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога (сбора). Данное деяние влечет взыскание штрафа в размере 20% (а, если правонарушение было совершено умышленно, – 40%) от неуплаченной суммы налога (сбора).

Требование об уплате налога

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ). Требование об уплате налога должно быть направлено организации в течение 3 месяцев со дня выявления налоговым органом суммы налога, не уплаченной в установленные сроки (или в течение 10 дней с даты вступления в силу решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки, должно быть направлено налогоплательщику) (ст. 70 НК РФ). Требование вручается под расписку (или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения) лично руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации либо, если указанными способами требование вручить невозможно, направляется по почте заказным письмом. В случае отправки требования почтой считается, что Вы получили его через 6 рабочих дней после отправки письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

Взыскание налога

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога с организации в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. После истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока налоговым органом принимается решение о взыскании налога, которое доводится до сведения организации в течение 6 дней после вынесения указанного решения.

В течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании налога налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета организации, поручение на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ, которое подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ (п. 4 ст. 46 НК РФ). Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога налоговый орган может применить приостановление операций по счетам организации в банках в порядке и на условиях, которые установлены ст. 76 НК РФ (п. 8 ст. 46 НК РФ). Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в этом случае означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Читайте также  Что нужно чтобы работать в аптеке

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации или при отсутствии информации о счетах организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика-организации в соответствии со ст. 47 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ). Взыскание пени и штрафов осуществляется в том же порядке на основании п. 8 ст. 47 и п. 10 ст. 48 НК РФ.

Отметим также, что в качестве мер по обеспечению исполнения организацией обязанности по уплате налога, пеней и штрафов налоговый орган может воспользоваться правом на арест имущества организации в порядке, предусмотренном ст. 77 Налогового кодекса РФ. Но к такой мере налоговый орган может прибегнуть только в случае наличия достаточных оснований полагать, что организация предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Голованов Александр

"Практическая бухгалтерия", N 6, 2003

Оштрафовать фирму можно за неуплату или за неполную уплату налога. А могут ли налоговики предъявить фирме штраф за неуплату пеней?

Типичная ситуация на практике: бухгалтер неверно рассчитал сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. В результате этой ошибки фирма недоплатила налог.

Чтобы исправить ошибку, бухгалтеру нужно (ст.81 НК РФ):

  • сдать в инспекцию уточненную декларацию по налогу;
  • доплатить налог;
  • уплатить пени.

Если этого не сделать, фирме грозит штраф. Сумма штрафа составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога (ст.122 НК РФ).

Однако часто бухгалтер, обнаружив ошибку, только исправляет декларацию и доплачивает налог, а вот про пени забывает.

Можно ли оштрафовать за неуплату пеней?

Некоторые налоговики расценивают неуплату пеней как нарушение п.4 ст.81 Налогового кодекса, где сказано, что налогоплательщики освобождаются от ответственности (т.е. от штрафа), если они доплатили налог и соответствующую сумму пеней. Таким образом, если пени фирма заплатить забыла, налоговая инспекция может предъявить ей штраф, как за неполную уплату налога по ст.122 Налогового кодекса.

С доводами налоговиков соглашаются также некоторые суды (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 января 2003 г. N А13-5168/02-15).

На практике подобные прецеденты хоть и встречаются, но не часто. Однако, чтобы не попасть в такую ситуацию, мы все-таки советуем вам самим рассчитать и уплатить пени.

Сделать это следует еще и потому, что, например, если вам понадобится справка из налоговой инспекции об отсутствии задолженности перед бюджетом, вам ее не дадут, если на вашем лицевом счете будет "висеть" непогашенная сумма пеней.

Напомним, что пени перестают начисляться с того момента, как фирма доплатила налог. На непогашенную задолженность по пеням пени еще раз не начисляются.

Сумма пеней рассчитывается так:

Пример 1. ЗАО "Актив" должно заплатить налог в размере 100 000 руб. не позднее 20 июня 2003 г., но сделало это только 30 июня. Пени начисляются с 21 по 30 июня включительно, то есть за 10 дней.

Ставка рефинансирования все это время составляла 18 процентов годовых.

Сумма пеней составит:

100 000 руб. x 18% : 300 x 10 дн. = 600 руб.

Если в период просрочки ставка рефинансирования изменялась, пени рассчитываются как сумма пеней, исчисленных за период действия каждой из ставок рефинансирования.

Но даже если вы случайно ошиблись и рассчитали пени неверно, никаких негативных последствий за это не будет.

Читайте также  Перчатки подлежат возврату или нет

Ошибка, скорее всего, всплывет только во время очередной сверки расчетов и никакими санкциями фирме грозить не будет.

Как избежать штрафа

Если же вы не стали самостоятельно рассчитывать и уплачивать сумму пеней, а налоговики предъявили вам штраф, не спешите его платить.

Во-первых, штраф всегда можно попытаться оспорить. Если один суд принял сторону налоговиков, вполне вероятно, что другой суд встанет на вашу сторону.

Главный аргумент, который можно использовать в свою защиту, такой: ст.122 Налогового кодекса предусматривает штраф только за неуплату налога, а про неуплату пени в этой статье ничего не говорится. Следовательно, оштрафовать по этой статье вас нельзя.

Во-вторых, даже если суд не согласится с этим доводом, сумму штрафа можно снизить в два и более раза. Дело в том, что взыскать с фирмы штраф налоговики могут только через суд. А как свидетельствует арбитражная практика, суды склоняются к мнению, что, поскольку фирма самостоятельно доплатила налог и сдала уточненную декларацию, для нее это является смягчающим обстоятельством.

Примечание. Сумму штрафа можно снизить в два раза.

Как следствие, суды снижают сумму штрафа в два раза (п.17 Информационного письма ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71).

Смягчающим для суда может также быть то обстоятельство, что денежных средств на расчетном счете у фирмы недостаточно для погашения задолженности.

Кроме того, оштрафовать фирму налоговики могут только в течение шести месяцев с того дня, как они обнаружили нарушение (ст.115 НК РФ). Таким днем в данном случае является день, когда фирма доплатила налог, – именно в этот день пени перестают начисляться. Если налоговики пропустили шестимесячный срок, обратите на это внимание судей – они откажут инспекции в иске.

Перед тем как подать уточненные декларации при выявлении недоимки по налогу, надо доплатить недостающую сумму и пени. Это позволит вам освободиться от штрафа. Но теперь появился шанс избежать ответственности, даже если вы не заплатите пени.

Чтобы привлечь плательщика к ответственности, налоговики должны доказать судьям, что плательщик виновен в совершении налогового правонарушения. А неуплата пеней сама по себе доказательством вины не является. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.07 № 3226/07

НЕЛЬЗЯ ОШТРАФОВАТЬ ТОЛЬКО ЗА НЕУПЛАТУ ПЕНЕЙ

Комментируемое постановление Президиума ВАС РФ развеивает созданный налоговиками миф о том, что плательщика следует «автоматически» привлекать к ответственности по статье 122 НК РФ, если он подал уточненную декларацию «к доплате», но не уплатил недоимку по налогу и (или) пени. Суд указал, что ревизоры должны еще доказать вину плательщика.

Своевременная уплата недоимки и пеней является не единственным условием освобождения от ответственности. Штрафа не будет и в том случае, если налоговики не потрудились (или не смогли) доказать суду вину плательщика в возникновении недоимки (см. схему «Привлечение плательщика к ответственности» ).

Сама по себе неуплата недоимки и пеней не является даже налоговым правонарушением. Но довольно часто налоговики доказывали судьям обратное – и порой это срабатывало. Выводы Президиума ВАС РФ должны окончательно нейтрализовать эффективность подобного аргумента. Ведь при вынесении решений по аналогичным спорам судьи должны ориентироваться на позицию высшей судебной инстанции, которая следит за единообразием судебной практики.

Плательщики, признанные судом виновными на основании неуплаченных пеней, могут добиться пересмотра их дела Президиумом ВАС РФ (ст. 304 АПК РФ).

Вот как прокомментировал «ДК» решение высшей арбитражной инстанции А.Б. Архиерейский, управляющий партнер юридической компании «ЭкспертФинанс»:

На практике статью 122 НК РФ применяют без учета вины плательщика, то есть считают, что самого факта возникновения недоимки достаточно, чтобы привлечь к ответственности.

Пункт 4 статьи 81 НК РФ освобождает от ответственности за налоговое правонарушение. То есть налогоплательщик может избежать ответственности, если добровольно устранит причиненный бюджету вред, уплатив недоимку и пени.

Читайте также  Можно ли мерить тонировку в дождь

Но прежде всего надо изучить, а была ли вообще вина. Если ее не было, то ответственность наступить не может. И тут статья 81 НК РФ вообще не применяется. Ведь она содержит порядок освобождения от ответственности только за налоговое правонарушение, вина по которому доказана.

Таким образом, Президиум ВАС РФ в очередной раз указал на необходимость доказывания вины налогоплательщика и на недопустимость формального применения налоговой ответственности.

РИСК ШТРАФА ОСТАЕТСЯ

Плательщикам, которые обнаружили у себя недоимку, расслабляться не стоит. Несмотря на такой позитивный вывод Президиума ВАС РФ, пени лучше заплатить перед сдачей уточненной декларации (тем более что платить их все равно придется). В противном случае могут и оштрафовать. Прежде всего это зависит от налоговиков. Ведь они могут не использовать свой стандартный аргумент о том, что плательщик должен был, но не заплатил пени, а выбрать совсем другую стратегию – выстроить доказательства, отталкиваясь от самого факта недоимки как налогового правонарушения. А в вину поставят неосторожность (ст. 110 НК РФ). Тогда скорее всего неуплата пеней обернется штрафом.

Но если вы уже попали в такую ситуацию – судитесь. Стандартная стратегия доказательств налоговиков и комментируемое постановление Президиума ВАС РФ могут освободить вас от ответственности.

АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА СКЛАДЫВАЛАСЬ НЕОДНОЗНАЧНО

До комментируемого решения судебная практика была противоречивой.

Одни суды считали неуплату пеней поводом для санкций

На уровне кассационной инстанции существовали судебные акты, поддерживавшие позицию налоговиков.

Так, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 10 августа 2007 г. № А79- 9248/2006 счел правомерным привлечение к ответственности налогоплательщика, не уплатившего до представления декларации сумму налога и пени. Причем без установления состава правонарушения, что противоречит Налоговому кодексу РФ и выводам Президиума ВАС РФ.

А в постановлении от 13 марта 2006 г. № А29-4527/2005А этот же суд признал правоту налоговиков, которые привлекли к ответственности организацию, уплатившую недоимку, но не перечислившую пени перед подачей уточненной декларации.

Другие суды требовали доказывать наличие и нарушения, и вины

К счастью, судебная практика складывалась не только в пользу налоговиков. Например, Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 19 июня 2007 г. № Ф09-4656/07-С2 указывал на то, что одна лишь уточняющая декларация не может свидетельствовать о неуплаченной сумме налога. Сначала ревизоры должны были проверить, есть ли на самом деле недоимка. Простой констатации того, что налогоплательщик сам добровольно увеличил сумму налога, подлежащую уплате, недостаточно для привлечения к ответственности.

Кроме того, инспекция должна установить, носят ли действия налогоплательщика виновный характер. К примеру, плательщик уменьшил размер налоговых вычетов, поскольку обнаружил, что его поставщик оказался «недобросовестным». Однако ранее плательщик не мог знать об этом, даже если проявлял должную осмотрительность. В этом случае его вины в первоначальном завышении вычетов не будет. И ответственность не должна возникнуть, даже если он не уплатит недоимку и пени до подачи уточненной декларации.

ПЛАТИТЬ НЕДОИМКУ НАДО ДО ПОДАЧИ УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Обратите внимание: последствия неуплаты только пеней и неуплаты самой налоговой недоимки могут сильно различаться. С учетом сложившейся судебной практики случай, когда плательщик до подачи уточненной декларации перечислил сумму налога, но не перечислил пени, значительно более благоприятен для него, чем случай с неуплаченной суммой налога.

Дело в том, что неуплаченная недоимка сама по себе является правонарушением. Доказать вину несложно: плательщик занизил налоговую базу. В этом случае вероятность привлечения к ответственности возрастает в разы. Поэтому доплатить налог надо до подачи декларации.

ДЕКЛАРАЦИЯ НЕ ИЗБАВЛЯЕТ ОТ ОТВЕТСТВЕННОСТИ, НО СМЯГЧАЕТ ЕЕ

Если плательщик не погасил недоимку и суд признал его вину, то факт добровольного представления им декларации «к доплате» может быть расценен как обстоятельство, смягчающее ответственность (п. 17 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71).

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector